Операция по уступке требования также относится к перечню финансовых услуг, поэтому ее следует осуществлять в соответствии с Законом Украины “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг” от 12.07.01 № 2664-ІІІ.

Таков правовой аспект факторинговой операции. Но существует особая позиция Государственной налоговой администрации Украины, которая базируется на Указе Президента Украины от 04.03.98 № 167/98 (далее Указ № 167), в котором, в частности, говорится: “…во время проведения расчетов, в том числе по экспортным и импортным операциям, не допускается уступка требования и перевод долга независимо от наличия договоров или финансовых обязательств между резидентами, а также между резидентами и нерезидентами”. В соответствии с этим была сформирована позиция ГНАУ по данному вопросу, согласно которой уступка требования и перевод долга не допускаются.

Так, в письме ГНАУ от 09.10.01 № 6452/6/24/1116 говорится:

• согласно п. 19.2 ст. 19 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и бюджетными фондами” от 21.12.00 № 2181-ІІІ (далее Закон № 2181) прекращается действие Указа № 167 – со дня вступления в действие соответствующих статей этого Закона;

• нормами Закона № 2181 не урегулирован вопрос уступки права требования и перевода долга, т.е. статья 14 Указа № 167, которая запрещала указанные операции, своего действия не утратила;

• нормы Гражданского кодекса не регулируют нормы налогового законодательства;

• с учетом вышеизложенного заключение договоров уступки требования и перевода долга в настоящее время запрещено.

И все это декларируется, несмотря на то, что:

С 01.01.02 Закон № 2181 вступил в действие в полном объеме, поэтому можно говорить и о полной отмене действия Указа № 167.

Даже во время действия Указа № 167 Гражданским кодексом Украины не определяется специальная зависимость операции перевода долга от договора или закона (в отличие от операции уступки требования). К тому же Указ № 167 является специальной нормой, которая регулирует нормы налогового законодательства, а Гражданский кодекс к таким нормам не применяется, о чем и говорится в ст. 2 ГКУ.

Кроме того, нормы налогового законодательства не должны и не могут применяться к нормам гражданского законодательства.

Комитетом Верховного Совета по вопросам финансов и бухгалтерской деятельности в письме от 27.02.02 однозначно указано, что все нормы Указа № 167 утратили свою силу, в том числе и относительно правоотношений по уступке требования и перевода долга.